Joomla Sport Template

Працівник несвоєчасно повернув підзвітну суму або не повернув її зовсім.

Перш за все  Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт , відповідно до пп. 170.9.2 Податкового кодексу  подається до закінчення п'ятого банківського дня, що настає за днем, у якому платник податку завершує таке відрядження або завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, що видала кошти під звіт. До 01.01.11 звіт надавався до закінчення третього банківського дня, що настає за днем прибуття з відрядження або завершення виконання окремої цивільно-правової дії.
У разі надмірного витрачання коштів платник податку повинен до або під час подання звіту повернути суму таких коштів у касу або зараховувати на банківський рахунок особи, що їх видала. Якщо платник податку такі кошти не повертає або повертає їх після закінчення п'ятиденного терміну, то їх сума відповідно до пп. 164.2.11 ПК включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника податку та обкладається за ставкою 15% (17%). При цьому податковим агентом є особа, що видала йому таку суму. Крім нарахування ПДФО, податковий кодекс не передбачає будь-яких штрафних санкцій.

База оподаткування для коштів, надміру витрачених платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, визначається з урахуванням підвищувального коефіцієнта, установленого п.164,5 ПК. Для доходів, що оподатковуються за ставкою 15% (тобто доходів, що не перевищують 9 410 грн), підвищувальний коефіцієнт становить 1,17, а для доходів, що оподатковуються за ставкою 17% - 1,2. Відповідно до пп. 170.9.1 ПК, якщо кошти видавалися:
на відрядження, то до загального місячного оподатковуваного доходу включається сума, що перевищує суму витрат платника податку на таке відрядження, розрахована згідно з розділом III ПК (до 01.04.11 сума витрат розраховується відповідно до Закону про прибуток) з урахуванням підвищувального коефіцієнта;

під звіт для виконання окремих цивільно-правових дій, то до загального місячного оподатковуваного доходу включається сума, що перевищує суму фактичних витрат платника податку на виконання таких дій, збільшена на підвищувальний коефіцієнт.
До суми перевищення не включаються та не оподатковуються документально підтверджені витрати, здійснені за рахунок готівкових чи безготівкових коштів, наданих платнику податку під звіт роботодавцем на організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків, у межах граничного розміру таких витрат, передбаченого в розд. III ПК, що здійснені таким платником та/або іншими особами з рекламними цілями (пп. 170.9.1 ПК).

З метою правильного застосування ставок оподаткування у першу чергу слід оподатковувати доходи, що входять до складу заробітної плати, а потім – решту доходів по мірі їх виникнення (тобто на підставі підтвердження факту або дати виникнення доходу за первинними документами).

ПДФО, нарахований на суму надміру витрачених коштів, утримується податковим агентом за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) платника податку за відповідний місяць, а в разі недостатності суми доходу – за рахунок оподатковуваних доходів наступних звітних місяців до повної сплати суми такого податку (пп. 170.9.1 ПК). Порядок оподаткування надміру витрачених коштів розглянемо на умовному прикладі.

Працівник 12.01.11 витратив 10 000 грн із 14 000 грн, отриманих під звіт для закупівлі товару, що підтверджується документально. П'ятий банківський день припадає на 19.01.11, однак працівник без поважної причини подав Звіт та повернув кошти в сумі 4 000 грн у касу підприємства 20.01.11.

Зарплата такого працівника за січень 2011 року – 6 000 грн. Визначаємо:

загальний місячний оподатковуваний дохід: 6 000 грн + 4 000 грн (несвоєчасно повернута підзвітна сума) =10 000 грн;
базу оподаткування заробітної плати: 6000 грн. – 6000 грн.х 3,6 % (ставка єдиного податку) = 5784 грн;
ПДФО із суми заробітної плати: 5 784 грн х 15% = 867,6 грн;
частину доходу у вигляді несвоєчасно повернутої підзвітної суми, яка оподатковується за ставкою 15%: 9 410 грн - 6 000 грн = 3 410 грн;
базу оподаткування цієї частини доходу з урахуванням підвищувального коефіцієнта 1,17: 3 410 грн х 1,17 = 3 989,7 грн;
другу частину доходу у вигляді несвоєчасно повернутої підзвітної суми, яка оподатковується за ставкою 17%: 4 000 грн – З 410 грн = 590 грн;
базу оподаткування цієї частини доходу з урахуванням підвищувального коефіцієнта 1,2: 590 грн х 1,2 = 708 грн;
ПДФО з доходу у вигляді надміру витрачених коштів: 3 989,7 грн х 15% + 708 грнх 17% = 718,82 грн;
загальну суму ПДФО: 867,6 грн + 718,82 грн = 1586,42 грн.